Торговля – одна из самых динамичных сфер бизнеса, где ошибки в учёте приводят к штрафам, расхождениям при инвентаризации и проблемам с налоговой. Правильно составленные проводки помогают контролировать движение товаров, рассчитывать прибыль и формировать корректную отчётность.
Нормативная база
Бухгалтерский учёт в торговле регулируется несколькими ключевыми документами. Их нужно знать каждому бухгалтеру торговой компании.
Основные нормативные акты:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» – устанавливает общие принципы ведения учёта;
- ФСБУ 5/2019 «Запасы» (Приказ Минфина от 15.11.2019 № 180н) – определяет, как оценивать и учитывать товары;
- План счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) – закрепляет счета 41, 42, 44 и другие;
- Информация Минфина от 25.03.2024 № ПЗ-3/2024 – разъясняет упрощённый учёт для малого бизнеса.
Товар в бухучёте – это имущество, приобретённое для перепродажи (п. 3 ФСБУ 5/2019). Он учитывается по фактической себестоимости, которая включает покупную цену, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) и иные затраты на подготовку к продаже (п. 9, 10 ФСБУ 5/2019).
Ключевые счета
| Счёт | Название | Применение |
| 41 | Товары | Основной счёт учёта в опте и рознице |
| 42 | Торговая наценка | Только в рознице при учёте по продажным ценам |
| 44 | Расходы на продажу | Коммерческие расходы, в том числе ТЗР |
| 90 | Продажи | Субсчета: 90.1 – выручка, 90.2 – себестоимость, 90.3 – НДС |
Бухучёт в оптовой торговле
В оптовой торговле товары учитываются по фактической себестоимости на счёте 41, покупатели – юридические лица, расчёты, как правило, безналичные.
Поступление товаров
При получении товара от поставщика оформляется товарная накладная (ТОРГ-12) или УПД. Выбранный способ учёта ТЗР – в себестоимость или на счёт 44 – нужно закрепить в учётной политике (ст. 8 402-ФЗ,ПБУ 1/2008).
| Операция | Дебет | Кредит |
| Оприходован товар (без НДС) | 41 | 60 |
| Выделен входной НДС | 19 | 60 |
| ТЗР включены в себестоимость | 41 | 60 |
| ТЗР отнесены на расходы на продажу | 44 | 60 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| Оплата поставщику | 60 | 51 |
Расходы на продажу
Прочие коммерческие расходы (аренда склада, реклама, зарплата торгового персонала) собираются на счёте 44 и списываются в дебет счёта 90.2 в конце месяца. ТЗР, учитываемые на счёте 44, распределяются пропорционально доле проданных товаров.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражены расходы на продажу | 44 | 60 (70, 76) |
| Списаны в конце месяца | 90.2 | 44 |
Реализация товаров покупателю
При отгрузке товара одновременно отражаются выручка, списание себестоимости и начисление НДС. С 01.01.2026 базовая ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ); ставка определяется по дате отгрузки.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражена выручка (с НДС) | 62 | 90.1 |
| Списана себестоимость | 90.2 | 41 |
| Начислен НДС | 90.3 | 68 |
| Оплата от покупателя | 51 | 62 |
Пример. ООО «Альфа» отгрузило партию товара в 2026 году. Цена без НДС – 200 000 руб., НДС 22% – 44 000 руб., итого к оплате – 244 000 руб., себестоимость – 110 000 руб. Бухгалтер отражает: Дт 62 – Кт 90.1 на 244 000 руб., Дт 90.2 – Кт 41 на 110 000 руб., Дт 90.3 – Кт 68 на 44 000 руб.
Бухучёт в розничной торговле
Розничная торговля отличается массовостью операций: покупатели – физические лица, оплата – наличными или картой. Организация вправе выбрать один из двух методов учёта товаров и закрепить его в учётной политике.
Учёт по закупочным ценам
Метод предпочтителен для крупных ритейлеров и тех, кто работает с НДС. Схема проводок аналогична оптовой, но выручка при наличных расчётах проходит через кассу (счёт 50).
| Операция | Дебет | Кредит |
| Поступил товар | 41 | 60 |
| Выделен НДС | 19 | 60 |
| Выручка наличными | 50 | 90.1 |
| Списана себестоимость | 90.2 | 41 |
| Начислен НДС | 90.3 | 68 |
Учёт по продажным ценам (с наценкой)
При этом методе товар приходуется по продажной цене, а наценка учитывается обособленно на счёте 42. При реализации наценка сторнируется. При изменении продажных цен наценка корректируется (п. 28 ФСБУ 5/2019).
| Операция | Дебет | Кредит |
| Поступил товар (закупочная цена) | 41 | 60 |
| Выделена торговая наценка | 41 | 42 |
| Выручка (продажная цена) | 50 | 90.1 |
| Списана стоимость по продажным ценам | 90.2 | 41 |
| Сторно наценки при продаже | 90.2 | 42 (сторно) |
Учёт выручки: наличные и эквайринг
Безналичные расчёты через терминал отражаются через счёт 57 «Переводы в пути» – до момента фактического зачисления на расчётный счёт.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Оплата картой через терминал | 57 | 90.1 |
| Деньги зачислены на расчётный счёт | 51 | 57 |
| Комиссия банка за эквайринг | 91.2 | 57 |
Возврат товаров: проводки
Возврат – неотъемлемая часть торговли. Схема учёта зависит от того, когда обнаружен брак: до оприходования или после.
У покупателя
Если брак выявлен до оприходования, товар учитывается на забалансовом счёте 002 до возврата поставщику. Если после – покупатель составляет претензионный акт в произвольной форме (обязательные реквизиты – ст. 9 402-ФЗ) и использует счёт 76.2.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Списана стоимость возвращённого товара | 76.2 | 41 |
| Восстановлен ранее принятый НДС (сторно) | 19 | 68 (сторно) |
| Уменьшена задолженность перед поставщиком | 60 | 76.2 |
У поставщика
Поставщик сторнирует ранее отражённую выручку, себестоимость и НДС.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Сторно выручки | 62 | 90.1 (сторно) |
| Сторно себестоимости | 90.2 | 41 (сторно) |
| Сторно НДС | 90.3 | 68 (сторно) |
Типичные ошибки в учёте товаров
Приведём ошибки, которые чаще всего встречаются при налоговых проверках торговых организаций.
- Не закреплён метод оценки запасов (ФИФО, средняя себестоимость или по каждой единице) в учётной политике – нарушение п. 39–40 ФСБУ 5/2019;
- ТЗР списаны сразу в затраты вместо включения в себестоимость или пропорционального распределения через счёт 44;
- Наценка не корректируется: при учёте по продажным ценам её размер должен обновляться при каждом изменении цен (п. 28 ФСБУ 5/2019);
- Эквайринг отражён без счёта 57: выручка проводится напрямую на расчётный счёт, что искажает остатки на отчётную дату;
- Возврат без первичных документов: для отражения претензии необходим акт с обязательными реквизитами по ст. 9 402-ФЗ; форма ТОРГ-2 не является обязательной с 2013 года.