В 2026 году правильная оценка основных средств (ОС) является критическим фактором для финансовой устойчивости предприятия. Переход на современные стандарты бухгалтерского учета кардинально изменил подход к определению стоимости активов. Данный гид поможет вам разобраться в видах оценки и избежать ошибок при проведении аудита или расчете налога на имущество.
Характеристика видов оценки стоимости основных средств
Оценка основных средств — это определение стоимости объектов ОС предприятия для учета, экономических расчетов, анализа и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей, данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.
Оценка ОС может осуществляться:
- при осуществлении сделок купли-продажи;
- при определении размера вклада в уставной капитал;
- при получении кредита под залог имущества;
- при осуществлении процедуры банкротства;
- при возникновении и разрешении имущественных споров;
- для определения размеров страховых выплат.
В управленческой деятельности предприятия используется система стоимостных оценок ОС, вид которой определяется в зависимости от цели оценки: для внутрипроизводственной деятельности, для расчета и начисления амортизации, для налогового расчета, для продажи и сдачи объекта в аренду, для предоставления данных для кредиторов и др.
Первоначальная стоимость
Это сумма фактических затрат на приобретение, сооружение или изготовление объекта до момента его приведения в состояние, пригодное к использованию. В 2026 году первоначальная стоимость формируется с учетом капитальных вложений.
В состав первоначальной стоимости включаются:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
- затраты на доставку и приведение объекта в рабочее состояние;
- стоимость монтажных и пусконаладочных работ;
- величина оценочного обязательства по будущему демонтажу и восстановлению окружающей среды;
- проценты по целевым займам, возникшие до завершения капвложений.
Первоначальная стоимость остается неизменной в течение всего срока эксплуатации, за исключением случаев достройки, модернизации или переоценки. Согласно информационному сообщению Минфина России № ИС-учет-29, затраты на ремонт и техническое обслуживание не увеличивают стоимость, если они не приводят к улучшению первоначальных показателей объекта.
Переоцененная стоимость
Ранее этот вид оценки часто называли «восстановительной стоимостью». В современной практике 2026 года термин «переоцененная стоимость» используется для отражения текущей рыночной цены актива на дату отчетности.
Особенности применения переоценки:
- периодичность проведения определяется компанией самостоятельно в учетной политике;
- оценка должна быть подтверждена рыночными данными или отчетом независимого оценщика;
- дооценка актива увеличивает добавочный капитал организации;
- уценка относится на финансовый результат текущего периода.
Выбор этого метода позволяет компаниям показывать реальную стоимость своих активов, что повышает инвестиционную привлекательность бизнеса. Порядок отражения результатов переоценки подробно разъяснен в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и уточнен в письме Минфина № 03-03-06/1/82467 (о непризнании переоценки в налоговом учете).
Балансовая и остаточная стоимость
Остаточная стоимость отражает реальную ценность объекта на текущий момент с учетом его износа. В 2026 году расчет балансовой стоимости неразрывно связан с понятием ликвидационной стоимости.
Балансовая = (Первоначальная — Амортизация) — Обесценение
Ключевые правила учета:
- амортизация начисляется исходя из срока полезного использования и ликвидационной стоимости;
- если балансовая стоимость становится равной ликвидационной, начисление амортизации приостанавливается;
- при наличии признаков обесценения активы проверяются в соответствии с ФСБУ 6/2020 (п. 28-30).
Сравнительная таблица видов оценки для бизнеса
| Параметр сравнения | Первоначальная стоимость | Переоцененная стоимость | Балансовая стоимость |
| Когда фиксируется | При принятии ОС к учету | На дату проведения переоценки | На каждую отчетную дату |
| Источник данных | Первичные документы (счета, акты) | Рыночные котировки, отчеты оценщиков | Данные регистров бухучета |
| Цель оценки | Формирование базы для амортизации | Отражение справедливой цены активов | Определение чистой стоимости активов |
Рейтинг методов оценки и практика применения
Согласно исследованию портала «Клерк.ру» о переоценке основных средств и данным о структуре малого бизнеса в России за 2025 год, практика учета основных средств показывает:
- большинство предприятий малого бизнеса (более 6,7 млн компаний по состоянию на октябрь 2025 года) выбирают учет по первоначальной стоимости из-за простоты и отсутствия временных разниц с налоговым учетом.
- около 45% малых предприятий используют специализированные сервисы для управленческого учета и анализа финансовых показателей.
Крупные компании чаще переходят на модель переоцененной стоимости для повышения капитализации и работы с инвесторами, особенно в сферах недвижимости и производства.
Отражение оценки основных средств в налоговом учете
В налоговом учете используются такие виды оценки, как первоначальная, восстановительная и остаточная. Но при этом первоначальная стоимость для бухгалтерского учета и для налогового может отличаться.
В основном, это связано с моментом учета курсовых (суммовых) разниц, возникающих в момент приобретения объектов за иностранную валюту. Курсовая (суммовая) разница определяется как разница между рублевым отражением задолженности по оплате в валютном выражении на дату ее возникновения и на дату ее погашения. Расчёт разниц осуществляется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ.
В Положении по бух. учету, которое определяет порядок учета основных средств, возникшая в период расчетов за приобретенное имущество курсовая (суммовая) разница включается в состав затрат, понесенных предприятием при поступлении ОС. При этом согласно ст. 256 НК РФ курсовая разница относится к внереализационным доходам или расходам.
И в результате происходит увеличение или уменьшение «бухгалтерской» первоначальной стоимости по отношению к первоначальной стоимости, рассчитанной для налогообложения.
Также стоит обратить внимание на ст. 264 НК РФ, т.к. ряд видов затрат, которые указаны в данной статье и относимые в целях налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании Положения по бух. учету могут включаться в состав первоначальной стоимости объектов имущества.
Обязательно нужно учитывать ограничения Налогового кодекса на порядок определения восстановительной стоимости объекта. Согласно главе 25 НК РФ установлено, что в состав доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, включаются только те результаты переоценок, которые приняты к учету до 01.01.2002 года. т.е. результаты переоценок, которые были произведены позже или результаты переоценок, которые были осуществлены до указанной выше даты, но приняты к учету только после нее, нельзя применять для определения восстановительной стоимости, а также расчета амортизации в целях налогообложения.
Видео
Если вам понравилась статья, то я буду очень рада комментариям и обратной связи.
Если хотите получать свежую информацию по бухгалтерии и особенностям ведения бизнеса с позиции налогов, то рекомендую подписаться на блог.